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Reglas para la Aplicación de los Nuevos Tipos de Iva

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Nuevos tipos iva abogados franquicias empresa

I. Normativa y entrada en vigor de los nuevos tipos.

La Ley 26/2009, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2010, establece, con efectos a partir del 1 de julio del presente año, la elevación del aún vigente tipo impositivo general del Impuesto sobre el Valor Añadido del 16% al 18% y del tipo de gravamen reducido del 7% al 8%.

II. Reglas para la aplicación de los nuevos tipos.

Como regla general, el momento temporal en el que debe determinarse la aplicación del tipo impositivo correspondiente a la operación es el del devengo del impuesto. Se entiende que el devengo del impuesto se produce cuando se efectúan las entregas de bienes o las prestaciones de servicios que resulten gravadas.

Si el devengo del IVA se produjo antes del 1 de julio de 2010, aplicaremos los tipos de IVA del 16% o del 7 %, si se produce con posterioridad aplicaremos los tipos del IVA del 18% u 8%.

No obstante, son diversas las excepciones que deben tomarse en consideración frente a la regla general del devengo:

Operaciones de tracto sucesivo o continuado ( por ejemplo, contratos de arrendamiento o suministro)

En este tipo de transacciones, el IVA se devenga en el momento en el que resulte exigible la parte de precio que comprende cada percepción.

En estos supuestos, deberemos estar al contrato que regule las condiciones específicas relativas a la exigibilidad del pago, con independencia de la fecha de emisión de la factura

Con independencia de que la factura se haya emitido antes del 1 de julio, si la exigibilidad del precio es posterior a 1 de julio habrá de aplicarse el tipo incrementado del 18% u 8%.

Pagos anticipados.

Los pagos anticipados efectuados con anterioridad al 1 de julio de 2010 devengarán el impuesto a los tipos actualmente vigentes aun cuando el hecho imponible al que se refieran tenga lugar con posterioridad a dicha fecha, sin que deba regularizarse la repercusión con posterioridad. Las cantidades pendientes de satisfacer cuando se realice el hecho imponible con posterioridad al 1 de julio de 2010 tributarán ya a los tipos incrementados.

Aun cuando alguna consulta de la Dirección General de Tributos en relación con los conceptos de exigibilidad y devengo del impuesto en relación con los pagos anticipados podría generar algunas dudas en relación con la correcta aplicación de los tipos impositivos, éstas han quedado completamente disipadas en dos consultas de 26 de marzo de 2010 (V0602-10 y V0603-10), en las que la DGT concluye que, siempre que los bienes o las prestaciones de servicios estén definidos con precisión, el tipo impositivo correspondiente a los pagos a cuenta que por los mismos se realice con anterioridad a 1 de julio no deberá ser objeto de rectificación alguna aun cuando la realización de la operación a la que se refieran tenga lugar con posterioridad al 30 de junio de 2010.

En los supuestos de pagos anticipados a cuenta de entregas o prestaciones de servicios futuras, se produce el devengo del impuesto en el momento en el que se produce el pago de dicho anticipo, y por la cuantía del mismo. El tipo de gravamen aplicable será el vigente en el momento en el que se efectúen los pagos anticipados.

Supuestos de modificación de la base imponible. Facturas rectificativas.

En los supuestos de modificación de la base imponible, la rectificación de las cuotas repercutidas debe efectuarse teniendo en cuenta los tipos que se aplicaron cuando se produjo el devengo de las operaciones y no el que esté vigente en el momento de efectuarse la rectificación.

Si el devengo del IVA se produjo antes del 1 de julio de 2010 en la rectificación posterior de las facturas emitidas aplicaremos los tipos de IVA del 16% o del 7%.


Contratos con la Administración Pública.

Los contratos celebrados por la Administración Pública con anterioridad a la entrada en vigor de la nueva Ley de Contratos del Sector Público, que se encuentren pendientes de ejecución, en todo o en parte, el día 1 de julio de 2010 respecto de los cuales, de acuerdo con la normativa vigente, no se hubiese devengado en todo o en parte el IVA, se deberán cumplir abonando al contratista el precio cierto de aquellos contratos incrementados en la cuota del IVA correspondiente al momento en que se devengue el impuesto en las operaciones sujetas al mismo.

Para las operaciones devengadas después del 30 de junio de 2010, la cantidad pendiente de abonar por las entidades públicas será la que resulte de calcular la cuota del impuesto al tipo del 18% u 8%.

Ocurre los mismo con los contratos celebrados al amparo de la Ley 30/2007, criterio que ha sido confirmado recientemente por la Dirección General de Tributos en su consulta vinculante del pasado 26 de marzo de 2010 (V0602-10).

La información contenida en esta Circular es de carácter general y no constituye opinión profesional ni asesoría jurídica.

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